分類: 各類文書(shū) 范文詞典 編輯 : 范文大全 發(fā)布 : 12-12

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各類文書(shū)范文：企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)是由范文詞典為您精心收集，希望這篇企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)范文可以給您帶來(lái)幫助，如果覺(jué)得好，請(qǐng)把這篇文章復(fù)制到您的博客或告訴您的朋友，以下是企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)的正文：

　　第一節(jié) 收入總額的檢查

　　第二節(jié) 計(jì)稅成本的檢查

　　第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及期間費(fèi)用的檢查

　　第四節(jié) 其他扣除項(xiàng)目的檢查

　　第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查

　　第六節(jié) 分行業(yè)檢查特殊要點(diǎn)

　　企業(yè)所得稅是根據(jù)納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算的,而應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額.它是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù),其計(jì)算公式是:應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額.因此,在企業(yè)所得額檢查中,要重點(diǎn)核實(shí)收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的每一個(gè)內(nèi)容.

　　第一節(jié) 收入總額的檢查

　　應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額,它是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)之一.

　　一,應(yīng)稅收入總額的構(gòu)成

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅納稅人的應(yīng)稅收入總額包括以下項(xiàng)目:生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;利息收入;租賃收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;股息收入;其他收入.以上這七類收入是按稅法規(guī)定劃分的,但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過(guò)程中,還應(yīng)了解它們?cè)跁?huì)計(jì)賬戶以及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的歸屬情況.

　　下面以工業(yè)企業(yè)為例說(shuō)明它在會(huì)計(jì)賬戶中的歸屬情況.見(jiàn)圖表6—3—1

　　圖表6—3—1

　　稅法規(guī)定的收入項(xiàng)目

　　對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

　　生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)收入

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(流動(dòng)資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)收入,投資收益

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(固定資產(chǎn))

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　利息收入 (存款,借出款項(xiàng))

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減項(xiàng)目

　　利息收入(證劵等)

　　投資收益

　　租賃收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　股息收入

　　投資收益

　　其他收入

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整變化,國(guó)家稅務(wù)總局于2006年對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行了重新設(shè)計(jì).按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))的相關(guān)規(guī)定,對(duì)收入總額做了如下具體的劃分:

　　(一)銷售(營(yíng)業(yè))收入:是指按照會(huì)計(jì)制度核算的"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入","其他業(yè)務(wù)收入",以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入.納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣以及銷售退回,一律以凈額反映在"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入".

　　(二)投資收益:是指納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入.債權(quán)性投資利息收入填報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息,包括國(guó)債利息收入;股息性收入填報(bào)股權(quán)性投資取得的股息,分紅,聯(lián)營(yíng)分利,合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入.

　　(三)投資轉(zhuǎn)讓凈收入:是指各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,出售,處置取得的收入(包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(公允價(jià)值)之和)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額.

　　(四)補(bǔ)貼收入:是指納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入,包括減免,返還的流轉(zhuǎn)稅等.

　　(五)其他收入:是指除上述收入以外的按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入.包括按照會(huì)計(jì)制度核算的"營(yíng)業(yè)外收入",以及在"資本公積金"中反映的債務(wù)重組收益,接受捐贈(zèng)資產(chǎn),資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入.

　　新申報(bào)表對(duì)收入總額的歸類比較接近于會(huì)計(jì)核算對(duì)收入的劃分,因此,我們以新申報(bào)表所列項(xiàng)目來(lái)講解收入總額的檢查.

　　二,銷售(營(yíng)業(yè))收入的檢查

　　企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入主要包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入,它是所得稅檢查的重要一環(huán),檢查的主要內(nèi)容大致包括銷售收入的確認(rèn),銷售價(jià)格,視同銷售,帳外銷售等幾個(gè)方面.

　　企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)作出具體規(guī)定,僅在第54條對(duì)可以分期確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定,但在增值稅,消費(fèi)稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定.

　　銷售收入的確定,應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品,提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn).

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的檢查

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)收入,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入,應(yīng)記入"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"的貸方,銷貨退回,折扣和折讓?xiě)?yīng)記入借方,期末時(shí)將貸方余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目進(jìn)行利潤(rùn)核算,期末該科目無(wú)余額.

　　企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入方面常見(jiàn)的問(wèn)題主要有:

　　1,產(chǎn)品發(fā)出,不及時(shí)開(kāi)具發(fā)票,將購(gòu)貨方的收到條(提貨單)或欠條等憑據(jù)單獨(dú)存放,等款項(xiàng)收回時(shí)再開(kāi)發(fā)票做收入,延遲稅款入庫(kù)時(shí)間.

　　2,預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款,長(zhǎng)期掛"預(yù)收帳款"帳戶,在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售.

　　3,分期收款方式銷售貨物的,在合同約定的收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí),不結(jié)轉(zhuǎn)銷售.

　　4,銷售副產(chǎn)品,殘次品,展覽品,自制半成品等,掛往來(lái)帳不做收入.

　　5,受托加工產(chǎn)品取得的收入掛往來(lái)帳不做收入或?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委托加工產(chǎn)品,少報(bào)收入.

　　6,銷貨退回沖減銷售收入的手續(xù)不全.

　　7,隱瞞讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.

　　8,通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn).

　　針對(duì)收入方面存在的問(wèn)題,應(yīng)采取的檢查方法主要有:

　　1,審查入帳時(shí)間

　　檢查時(shí)將"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"明細(xì)帳貸方發(fā)生額的記帳時(shí)間與憑證相對(duì)照,與倉(cāng)庫(kù)保管帳的產(chǎn)品發(fā)出時(shí)間,產(chǎn)成品出庫(kù)單對(duì)照,并與合同,協(xié)議核實(shí),確定入帳的時(shí)間記錄是否正確.例如,在確定產(chǎn)品銷售入帳時(shí)間時(shí),采用托收承付結(jié)算方式的,應(yīng)以委托銀行收款手續(xù)"回執(zhí)聯(lián)"上的日期為準(zhǔn);采用預(yù)收款方式的,應(yīng)以貨物的發(fā)出時(shí)間為準(zhǔn);《實(shí)

施細(xì)則》第54條規(guī)定采用分期收款方式的,不論是否實(shí)際收取貨款,應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷售的實(shí)現(xiàn)(同時(shí),按全部銷售成本占全部銷售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本),等等.凡是記帳時(shí)間與之不符的,均應(yīng)進(jìn)一步查明原因.

　　2,審查銷售發(fā)票

　　首先確定"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"中所計(jì)列的收入是否包括了全部開(kāi)票的銷售收入.其次,通過(guò)發(fā)票的存根聯(lián)檢查產(chǎn)品的銷售數(shù)量,單價(jià)以及型號(hào)等內(nèi)容,并與"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"明細(xì)帳,產(chǎn)成品發(fā)出的數(shù)量進(jìn)行核對(duì).最后,對(duì)懷疑的發(fā)票通過(guò)協(xié)查函的方式要求購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查,避免"大頭小尾"現(xiàn)象的出現(xiàn).

　　3,審查"現(xiàn)金","銀行存款"賬.

　　一般說(shuō)來(lái),"現(xiàn)金""銀行存款"借方對(duì)應(yīng)的賬戶是 "主營(yíng)業(yè)務(wù)收入","其他業(yè)務(wù)收入","應(yīng)收賬款"等.首先,大體瀏覽一下日記帳的內(nèi)容摘要,了解企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收支情況,對(duì)那些內(nèi)容摘要模糊不清,刮擦涂改以及摘要空白的記錄,抽查部分記帳憑證,看是否存在問(wèn)題.其次,對(duì)于對(duì)應(yīng)其他帳戶的情況應(yīng)認(rèn)真核查其原始憑證,核實(shí)是否屬轉(zhuǎn)移銷售收入的問(wèn)題.如果與"現(xiàn)金""銀行存款"借方對(duì)應(yīng)的賬戶,既有"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入",又涉及往來(lái)賬,所有者權(quán)益,營(yíng)業(yè)外收入等,應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)是否屬于價(jià)外收入,是否存在隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等收入未記銷售的問(wèn)題.

　　必要時(shí)還應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單,與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì),查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬,未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票,核實(shí)其資金流向,從而將情況查清.

　　4,審查往來(lái)賬戶

　　應(yīng)重點(diǎn)審查長(zhǎng)期掛帳,只增不減的往來(lái)賬項(xiàng).檢查時(shí),結(jié)合原始憑證的檢查,通過(guò)核實(shí)往來(lái)賬戶的真實(shí)性,進(jìn)一步核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)移銷售收入,將實(shí)現(xiàn)的銷售收入分解,僅將其中一部分記入銷售帳戶,另外一部分記入 "其他應(yīng)付款"帳戶的情況,例如,某廠在產(chǎn)品銷售旺季提高產(chǎn)品價(jià)格,加價(jià)部分不開(kāi)發(fā)票,銷售產(chǎn)品時(shí)借記"銀行存款"帳戶,貸記"產(chǎn)品銷售收入"和"其他應(yīng)付款"帳戶,轉(zhuǎn)移,分解銷售額.有無(wú)銷售副產(chǎn)品,殘次品,展覽品,自制半成品不做收入問(wèn)題.;有無(wú)將免征企業(yè)所得稅之外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)外基金(資金,附加)和收費(fèi),掛往來(lái)帳,隱瞞收入;有無(wú)隱瞞讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)(如商標(biāo)權(quán),專利權(quán),專有技術(shù)使用權(quán),版權(quán),專營(yíng)權(quán)等)而取得的使用費(fèi)收入.

　　5,審查"生產(chǎn)成本"賬戶

　　一般說(shuō)來(lái),"生產(chǎn)成本"賬戶貸方應(yīng)與"產(chǎn)成品"賬戶借方對(duì)應(yīng)(特殊情況下,也可能與"原材料"賬戶,"自制半成品"賬戶對(duì)應(yīng)),如果"生產(chǎn)成本"賬戶的貸方直接與"現(xiàn)金","銀行存款"等賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系,就會(huì)導(dǎo)致"生產(chǎn)成本"貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于"產(chǎn)成品"帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額,則可能存在完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)庫(kù)存,直接從車間提貨不記銷售收入的問(wèn)題.應(yīng)進(jìn)一步審核原始憑證,并對(duì)照"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶,以查清事實(shí)真相.

　　6,審查"產(chǎn)成品"帳戶

　　一般是以"產(chǎn)成品"帳戶為中心,結(jié)合"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶,對(duì)比分析各個(gè)月份的生產(chǎn),產(chǎn)品庫(kù)存,銷售收入等增減變化情況,查清產(chǎn)品的其來(lái)龍去脈,進(jìn)而確定應(yīng)列未列商品銷售收入帳戶的問(wèn)題.

　　檢查時(shí),首先應(yīng)核對(duì),看貨物的去向.一般情況下,大部分發(fā)出的商品都是作為銷售成本轉(zhuǎn)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"帳戶的借方,如果查得貸方轉(zhuǎn)出數(shù)大于上述借方轉(zhuǎn)入數(shù),則應(yīng)查清商品去向,特別應(yīng)注意核對(duì)直接與"貨幣資金","應(yīng)收帳款","其他應(yīng)收款","其他應(yīng)付款","庫(kù)存商品""原材料"等帳戶借方相對(duì)應(yīng)的發(fā)生額,很可能是銷售收入未經(jīng)"銷售"帳戶核算,通過(guò)倉(cāng)庫(kù)直接銷售商品,或用商品償還債務(wù),或以物易物等,應(yīng)進(jìn)一步查閱憑證確認(rèn).凡是將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入"分期收款發(fā)出商品","委托代銷商品"帳戶的,應(yīng)檢查是否按合同規(guī)定的收款期限和收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)間計(jì)算銷售額并登記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"帳戶.

　　其次,應(yīng)將財(cái)會(huì)部門(mén)的"產(chǎn)成品"明細(xì)帳,倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人的保管帳和盤(pán)存表等資料相核對(duì),看結(jié)存數(shù)量是否相符,同時(shí)應(yīng)注意有無(wú)"白條子"抵頂庫(kù)存產(chǎn)品的情況,如有不符,應(yīng)據(jù)以查清可能存在的應(yīng)列未列商品銷售問(wèn)題.

　　總之,隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的方法無(wú)非就是掛往來(lái)帳,借:現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款;沖減成本費(fèi)用,借:現(xiàn)金 貸:制造費(fèi)用;異常對(duì)應(yīng)科目,借:現(xiàn)金 /其他應(yīng)收款等貸:產(chǎn)成品 ;視同銷售,借:應(yīng)付福利費(fèi)/在建工程等 貸:產(chǎn)成品等等.但是,不管采用哪種方法,總要造成產(chǎn)成品的減少,抓住產(chǎn)成品項(xiàng)目,也就找到了銷售收入的根源.因此,核對(duì)銷售收入的數(shù)量與產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)發(fā)出的數(shù)量,以及銷售匯總表和其他憑證上的數(shù)量是否一致,就能發(fā)覺(jué)問(wèn)題(在不存在視同銷售,非正常損失,分期收款發(fā)出商品等情況下,二者的數(shù)量應(yīng)該是一致的).銷售收入的數(shù)量可以對(duì)著收入明細(xì)帳,加總其所開(kāi)發(fā)票載明的數(shù)量,或者根據(jù)發(fā)票存根直接加總其發(fā)票數(shù)量(注意未開(kāi)發(fā)票數(shù)量);產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)發(fā)出數(shù)量,可以直接從明細(xì)帳中找到.此外,產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量也是一致的,要注意核對(duì).

　　7,審查受托加工業(yè)務(wù)

　　首先將"原材料"明細(xì)帳和"生產(chǎn)成本"明細(xì)帳與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,付款的原始憑證對(duì)照,看接受加工業(yè)務(wù)有無(wú)從本企業(yè)直接領(lǐng)用原材料的行為;看企業(yè)有無(wú)以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為,這些行為都不屬于委托加工業(yè)務(wù),都應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品核算收入.

　　其次,將"原材料"明細(xì)帳和"其他業(yè)務(wù)收入","其他應(yīng)付款"明細(xì)帳結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相對(duì)照,查明企業(yè)對(duì)外銷售原材料的去向,看銷售的原材料賣給了哪個(gè)單位或個(gè)人,是誰(shuí)支付的原材料款項(xiàng);檢查"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——加工收入"明細(xì)帳及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,看企業(yè)為哪個(gè)單位或個(gè)人加工了產(chǎn)品,如果銷售材料的對(duì)象和委托加工的對(duì)象是一致的,就有可能是假委托加工業(yè)務(wù);如果銷售材料的對(duì)象和其他應(yīng)付款的對(duì)象是一致的,則有可能隱瞞了部分收入,都應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查核實(shí).

　　例: 稅務(wù)人員在對(duì)某機(jī)械廠進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該廠將一批庫(kù)存原材料賣給張某,收取價(jià)款60 000元及增值稅10 9,00元,然后根據(jù)張某的要求,為其加工一專用設(shè)備,另外收取加工費(fèi)和輔助材料費(fèi)10530元.

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為

　　銷售材料時(shí):

　　借:銀行存款70 200

　　貸:其他業(yè)務(wù)收入60 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅10 200

　　收取加工費(fèi)用:

　　借:現(xiàn)金10 530

　　貸:其他應(yīng)付款——張某 10 530(原始憑證為向張某借款的借條)

　　該企業(yè)通過(guò)虛假借款的方式,隱瞞了收取的加工費(fèi)和輔助材料費(fèi).按稅法規(guī)定,該企業(yè)為張某加工的設(shè)備不屬于委托加工業(yè)務(wù),應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品核算收入.

　　8,審查銷貨退回,銷售折扣,折讓

　　企業(yè)發(fā)生的銷貨退回,銷售折扣,折讓,可作為當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目記帳,主要應(yīng)審查其真實(shí)性,合法性,正確性.

　　企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入. 因此,對(duì)于銷貨退回,一方面應(yīng)核對(duì)"產(chǎn)成品"帳戶借方,有無(wú)因銷售退回而入庫(kù)的產(chǎn)成品;另一方面,要驗(yàn)證退回產(chǎn)品的運(yùn)輸,入庫(kù)單證和要求退貨單位的理由及有關(guān)信函或文件.如果沒(méi)有,應(yīng)注意是否為虛報(bào)銷售退回.

　　納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額. 因此, 對(duì)于銷售折扣,應(yīng)注意將合同規(guī)定,收到貨款的日期與帳面記錄結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審查,重點(diǎn)審核其合法性.

銷售折讓是買方由于產(chǎn)品質(zhì)量,品種,規(guī)格等與合同不符,進(jìn)而要求賣方在價(jià)格上給予折讓的事項(xiàng).檢查時(shí)應(yīng)將"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"帳戶借方的"銷售折讓"帳面記錄與買方要求折讓的函件,憑單結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析.重點(diǎn)審查銷售折讓,銷售折扣的真實(shí)性,正確性.

　　9,審查銷售明細(xì)帳貸方發(fā)生額,檢查其銷售價(jià)格和購(gòu)貨單位,看有無(wú)價(jià)格偏低或關(guān)聯(lián)企業(yè)的問(wèn)題.

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法.

　　根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格可通過(guò)以下方法確定.

　　①可比的非受控價(jià)格調(diào)整法

　　即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格,與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析,比較,從而確定公平成交價(jià)格. 采用這種方法,必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素.

　　例:甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價(jià)80元,而賣給獨(dú)立企業(yè)丙公司同類商品單位售價(jià)為100元,則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司的正常銷售價(jià)格為:

　　10000X100=1000000元

　　應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅所得額為:

　　應(yīng)調(diào)增所得額=轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售數(shù)量×(獨(dú)立企業(yè)單位售價(jià)—關(guān)聯(lián)企業(yè)單位售價(jià))

　　=10000×(100—80) =200000(元)

　?、谠黉N售價(jià)格法

　　按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整(又稱再銷售價(jià)格法).即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購(gòu)進(jìn)的商品(產(chǎn)品)再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時(shí)所取得的銷售收入,減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類似商品(產(chǎn)品)再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者時(shí)所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤(rùn)水平計(jì)算的利潤(rùn)后的余額,為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價(jià)格. 采用這種方法,應(yīng)限于再銷售者未對(duì)商品(產(chǎn)品)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工(如改變外型,性能,結(jié)構(gòu),更換商標(biāo)等),僅是簡(jiǎn)單加工或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù),并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤(rùn)水平.

　　例:甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價(jià)80元,關(guān)聯(lián)企業(yè)的乙公司,將甲公司賣給的A商品以每件100元轉(zhuǎn)賣給丁公司,乙公司再銷售該批商品分擔(dān)的管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用2萬(wàn)元,假定正常利潤(rùn)水平為10%,則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司的正常銷售價(jià)格為:

　　10000 ×100-20000-10000×100×10%=880000元.

　　甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額880000-10000×80=80000元

　?、鄢杀炯映煞?/P>

　　按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整(又稱成本加成法).即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品(產(chǎn)品)成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格. 采用這種方法,應(yīng)注意成本費(fèi)用的計(jì)算必須符合我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定.并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤(rùn)率.

　　例:甲公司賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司A商品10 000件,每件不含稅售價(jià)80元, A產(chǎn)品10000件的產(chǎn)品銷售成本為780000元,經(jīng)核實(shí)該批商品應(yīng)分擔(dān)的合理費(fèi)用(管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用和不含匯兌損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用)為20000元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的平均銷售利潤(rùn)率為15%,則關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司的正常銷售價(jià)格為:

　　(780000+20000)÷(1-15%)=941176元

　　甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額941176-10000X80=141176元

　?、芷渌侠矸椒?在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí),可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整,如可比利潤(rùn)法,利潤(rùn)分配法,凈利潤(rùn)法等.采用其它合理方法,關(guān)鍵是要注意其可比性,合理性及方法的使用條件.

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稽查方法

　　對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稽查一般是通過(guò) "銀行存款","應(yīng)收賬款","應(yīng)收票據(jù)"及"自制半成品","庫(kù)存商品","分期收款發(fā)出商品 "主營(yíng)業(yè)務(wù)收人"等會(huì)計(jì)科目,核實(shí)企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià).

　　首先,確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶.通常可通過(guò)核對(duì)與"自制半成品","庫(kù)存商品","分期收款發(fā)出商品", "主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等明細(xì)賬戶的發(fā)生額及余額對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目記載額來(lái)確認(rèn).

　　其次,確認(rèn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià).一般應(yīng)審查有關(guān)原始憑證,合同,協(xié)議,必要時(shí)也可進(jìn)一步檢查企業(yè)提供這些商品或勞務(wù)的成本,利潤(rùn)情況.

　　最后,審查轉(zhuǎn)讓定價(jià)的價(jià)格調(diào)整是否合理.首先應(yīng)檢查價(jià)格調(diào)整的方法是否正確,在確認(rèn)所選用的方法恰當(dāng)?shù)那疤嵯聭?yīng)進(jìn)一步檢查該方法的具體運(yùn)用是否準(zhǔn)確,是否存在計(jì)算錯(cuò)誤.

　　10,審查費(fèi)用帳戶,通過(guò)所列費(fèi)用的原始單據(jù),發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索.比如,有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),但所運(yùn)輸,裝卸的相關(guān)貨物卻未入帳或不做收入.

　　例:2005年10月,W市稽查局接群眾舉報(bào)對(duì)轄區(qū)內(nèi)大田化工有限公司2004年的納稅情況進(jìn)行檢查.該公司主要經(jīng)銷順丁橡膠(是東北某大型集團(tuán)在本地的代理經(jīng)銷商),以及部分樹(shù)脂材料.當(dāng)時(shí)該公司順丁橡膠的平均售價(jià)在6300元/噸左右,全部通過(guò)鐵路運(yùn)輸.稽查人員在調(diào)取的財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)輸保險(xiǎn)單未記帳,單獨(dú)放在一個(gè)文件袋中,于是懷疑其與運(yùn)輸保險(xiǎn)單對(duì)應(yīng)的鐵路貨票也可能不入帳,從而隱瞞橡膠購(gòu)進(jìn)/銷售的情況.針對(duì)疑問(wèn),稽查人員采取了如下檢查取證方法:

　　(1)首先將企業(yè)已記帳的鐵路貨票(載有車皮號(hào),貨票號(hào),貨物數(shù)量,始發(fā)站,終到站等)重新整理,根據(jù)庫(kù)存商品的借方發(fā)生額,逐筆查對(duì)記帳憑證,依據(jù)到貨時(shí)間逐筆記錄貨票號(hào)碼,數(shù)量;然后查對(duì)所有運(yùn)輸保險(xiǎn)單(同樣載有貨票相關(guān)內(nèi)容),把貨票號(hào)碼不重復(fù)的再記錄下來(lái);根據(jù)費(fèi)用明細(xì)帳查對(duì)其下站費(fèi)(卸貨搬運(yùn)費(fèi)),倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù),查找號(hào)碼不重復(fù)的貨票記錄(部分單據(jù)未記載貨票號(hào),但都有數(shù)量,可再依據(jù)到貨時(shí)間佐證,查找),最后將所有不同的貨票載明的數(shù)量加總,作為其購(gòu)進(jìn)的貨物數(shù)量.再減去其帳面庫(kù)存量,計(jì)算出其應(yīng)做銷售的數(shù)量.

　　(2)根據(jù)銷售明細(xì)帳,查對(duì)記帳憑證,核實(shí)其實(shí)際銷售數(shù)量,然后用應(yīng)做銷售的數(shù)量與實(shí)際銷售數(shù)量的差額乘以平均售價(jià),作為企業(yè)未做銷售的金額,總計(jì)420萬(wàn)元.

　　(3)證據(jù)資料:相關(guān)貨票,費(fèi)用單據(jù),帳頁(yè)的復(fù)印件,同類情況的記帳憑證復(fù)印件.

　　(4)企業(yè)解釋有部分貨票的貨物東北某集團(tuán)調(diào)撥給了湖北某經(jīng)銷商,但又拿不出相關(guān)證據(jù)(如運(yùn)輸,裝卸的單據(jù)等),不能自圓其說(shuō);又解釋說(shuō)會(huì)計(jì)把庫(kù)存量計(jì)算錯(cuò)了,但經(jīng)稽查人員與企業(yè)一起復(fù)算,帳面庫(kù)存的計(jì)算是正確的.經(jīng)過(guò)稽查人員有理有據(jù)的解釋,說(shuō)服,企業(yè)最終承認(rèn)了帳外銷售的事實(shí).

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的檢查

　　其他業(yè)務(wù)收入的檢查內(nèi)容主要包括:材料銷售收入,代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入,包裝物出租收入,視同銷售的收入,其他收入等.

　　1,檢查材料銷售收入

　　核對(duì)"原材料"帳戶貸方的對(duì)應(yīng)關(guān)系,在正常情況下,與之相對(duì)應(yīng)的是"生產(chǎn)成本","其他業(yè)務(wù)支出"帳戶的借方,當(dāng)"原材料"帳戶貸方的對(duì)應(yīng)帳戶是"現(xiàn)金","銀行存款","應(yīng)付帳款","材料","固定資產(chǎn)"等其他帳戶時(shí),則應(yīng)予以查清其材料銷售問(wèn)題.例如,當(dāng)借方是"銀行存款","應(yīng)收帳款" "其他應(yīng)收帳款"等帳戶時(shí),可能是企業(yè)銷售材料,下腳料,廢料,廢舊物資等收入未記其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn).

　　檢查加工合同或協(xié)議,核

實(shí)加工余料,邊角料的處理情況.納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的也應(yīng)作收入處理.

　　例:對(duì)外加工裝配業(yè)務(wù)所節(jié)省的材料未作收入

　　基本案情

　　2004年3月,某廠承接一筆來(lái)料加工業(yè)務(wù).根據(jù)合同,委托方需提供材料1000噸,當(dāng)時(shí),市場(chǎng)價(jià)為3600元/噸,加工期為3個(gè)月.7月底,該廠將加工完畢的產(chǎn)品交付給委托方,并結(jié)束此項(xiàng)加工業(yè)務(wù).2005年6月,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查發(fā)現(xiàn),上述來(lái)料加工業(yè)務(wù)中,實(shí)際耗用材料980噸,所節(jié)余的20噸材料按合同規(guī)定歸受托方所有,但該廠沒(méi)有按規(guī)定人帳.該廠2004年應(yīng)稅所得額外300萬(wàn)元,適用所得稅率為33%.

　　處理意見(jiàn)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定:納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)作為收入處理.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條第一款規(guī)定之規(guī)定,對(duì)該廠按偷稅處理,調(diào)增計(jì)稅所得額72000元,除按33%的適用稅率限期繳納所得稅23760元外,并處以所偷稅款5倍以下的罰款.

　　帳務(wù)調(diào)整

　　借:原材料 72000

　　貸:以前年度損益調(diào)整 72000

　　借:以前年度損益調(diào)整 23760

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 23760

　　2,檢查代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入

　　首先,通過(guò)明細(xì)賬及代銷合同,協(xié)議調(diào)查核實(shí)企業(yè)是否存在該種業(yè)務(wù),手續(xù)費(fèi)收入是否全額入賬,有無(wú)掛往來(lái)賬問(wèn)題.其次,檢查外購(gòu)商品,對(duì)于那些平進(jìn)平出的商品,特別要注意是否收取了手續(xù)費(fèi).最后,根據(jù)代銷合同,代銷清單核實(shí)收入的入賬時(shí)間有無(wú)拖后,遲延.

　　3,檢查包裝物出租收入及其他收入

　　出租,出借包裝物都是企業(yè)為銷售產(chǎn)品而設(shè)立的服務(wù)項(xiàng)目.出租包裝物是以收取租金的形式來(lái)補(bǔ)償出租過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支.出借一般不收取租金,其出借過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支,以產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償.但不論是出租還是出借,一般都要收取一定數(shù)額的押金.

　　企業(yè)收取的包裝物押金,從收取之日起計(jì)算,已超過(guò)1年(指12個(gè)月)仍未返還的,原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入.

　　如租賃期超過(guò)1年以上,一次收取的租賃費(fèi),出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入,承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi).

　　檢查時(shí),首先應(yīng)通過(guò)"固定資產(chǎn)""包裝物"等帳戶貸方看相關(guān)財(cái)產(chǎn)的去向,并結(jié)合租賃合同,協(xié)議掌握出租財(cái)產(chǎn)的回收期限,進(jìn)一步核實(shí)出租固定資產(chǎn),包裝物和其他財(cái)產(chǎn)取得的租金收入情況.有無(wú)將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入,而在往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬,或作應(yīng)付福利費(fèi)和盈余公積處理.同時(shí),還要注意企業(yè)以租代售,隱瞞財(cái)產(chǎn)銷售的問(wèn)題.

　　其次,審閱"其他應(yīng)付款——存入保證金"明細(xì)賬,看收到押金日期至檢查時(shí)的間隔時(shí)間是否超過(guò)了回收期限,凡超過(guò)規(guī)定期限的押金做收入處理.同時(shí)還要檢查其借方發(fā)生額,看有無(wú)將到期應(yīng)沒(méi)收的押金挪作了他用.

　　(三)視同銷售的檢查

　　視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為.視同銷售的檢查主要包括對(duì)自產(chǎn),委托加工產(chǎn)品視同銷售的檢查和處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的檢查兩個(gè)方面.

　　1,自產(chǎn),委托加工產(chǎn)品視同銷售的檢查

　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,管理部門(mén),非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu),捐贈(zèng),贊助,集資,廣告,樣品,職工福利,獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售處理.其產(chǎn)品的銷售價(jià)格,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格;沒(méi)有參照價(jià)格的,應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格.

　　檢查時(shí),首先應(yīng)通過(guò)調(diào)查,詢問(wèn)來(lái)了解企業(yè)產(chǎn)品是否會(huì)存在視同銷售的可能,比如,水泥廠如果有在建工程,就會(huì)存在領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的可能;服裝廠,食品廠就會(huì)存在將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利的可能等等.其次,通過(guò) "產(chǎn)成品"帳戶貸方發(fā)生額抽查記帳憑證,原始憑證,或者通過(guò)"產(chǎn)成品"帳戶貸方的對(duì)應(yīng)帳戶"在建工程","管理費(fèi)用","營(yíng)業(yè)費(fèi)用""應(yīng)付福利費(fèi)"等帳戶核實(shí)貨物的去向,并與"銷售"帳戶核對(duì),看是否存在問(wèn)題.最后,核實(shí)其銷售價(jià)格,看視同銷售價(jià)格的確定是否正確.

　　2,處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的檢查

　　主要是指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資,分配,捐贈(zèng),抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)的收入.

　　(1)檢查"產(chǎn)成品""原材料""固定資產(chǎn)"等非貨幣性資產(chǎn)帳戶,結(jié)合原始憑證審查其去向;或者通過(guò)它們的對(duì)應(yīng)帳戶,如"長(zhǎng)期投資""應(yīng)付利潤(rùn)""營(yíng)業(yè)外支出""應(yīng)付帳款"等帳戶的審查,看是否存在上述視同銷售行為.

　　(2)檢查"資本公積"帳戶,并結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,帳面價(jià)值核實(shí)企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)了非貨幣性資產(chǎn)收益.也有的企業(yè)將該收益隱瞞在"其他應(yīng)付款"帳戶.

　　三,投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查

　　投資收益包括納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入.債權(quán)性投資利息收入是指各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息,包括國(guó)債利息收入;股息性收入是指股權(quán)性投資取得的股息,分紅,聯(lián)營(yíng)分利,合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入.投資轉(zhuǎn)讓凈收入是指各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,出售,處置取得的收入(包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(公允價(jià)值)之和)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額.

　　(一)投資收益真實(shí)性的檢查

　　檢查投資收益,要根據(jù)投資支出情況,分析其投資方向,金額,有投資支出,一般應(yīng)有收益,可以采取詢問(wèn)和到被投資方調(diào)查取證的辦法,弄清情況,確認(rèn)是否補(bǔ)稅.檢查時(shí),不僅要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表,總帳或者"短期投資""長(zhǎng)期投資"帳戶,核實(shí)企業(yè)是否存在投資,聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù);通過(guò)投資,聯(lián)營(yíng)的合同,協(xié)議等資料核實(shí)企業(yè)投資的真實(shí)性,核實(shí)是否存在以投資為名的隱瞞收入問(wèn)題;通過(guò)"應(yīng)收帳款","其他應(yīng)收款"核實(shí)是否存在短期投資掛賬,截留投資收益問(wèn)題.還要特別注意稅收與會(huì)計(jì)存在差異的地方,是否按稅收規(guī)定做了調(diào)整.如:會(huì)計(jì)制度和投資準(zhǔn)則規(guī)定,納稅人可以根據(jù)市價(jià)變動(dòng)情況提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,沖減投資收益;而稅收規(guī)定這兩項(xiàng)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除.

　　例:某企業(yè)2004年6月1日以銀行存款100000元按面值購(gòu)入某制藥企業(yè)的債券,債券年利率為8%,另付手續(xù)費(fèi)1000元.企業(yè)作"借:其他應(yīng)收款——XX公司101000,貸:銀行存款101000"的賬務(wù)處理.采用虛列債權(quán)的手段隱瞞投資情況.

　　(二)股權(quán)性投資收益的檢查

　　1,投資收益的確認(rèn). 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益.凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅,免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

　　被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用),應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額.

　　除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn).

　　企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn),除股票外,均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得.企業(yè)取得的股票,按股票票面價(jià)值確定投資所得.

　　例:A公司為上市公司,股本為1

0000萬(wàn)元,甲企業(yè)投資300萬(wàn)元,擁有3%股權(quán),2001年初,A公司進(jìn)行利潤(rùn)分配,分配方案為用盈余公積進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本,每10股(10萬(wàn)元)轉(zhuǎn)增3股.

　　分配實(shí)施后,甲企業(yè)在備查賬簿中登記了所增加的股數(shù)90股(300/10×3),在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),未涉及這一事項(xiàng).

　　企業(yè)這一作法,不符合稅法規(guī)定.企業(yè)取得的股票,應(yīng)按股票票面價(jià)值確定投資所得.所以,企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)根據(jù)這一事項(xiàng)確認(rèn)投資所得(股息性所得),金額為90萬(wàn)元.

　　假設(shè)該年分配方案為用資本公積轉(zhuǎn)增股本,每10股轉(zhuǎn)增3股,在稅收上又如何處理呢

　　稅法規(guī)定,股權(quán)投資所得是指以盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配或轉(zhuǎn)增資本時(shí),投資方企業(yè)確認(rèn)的所得.企業(yè)所有者權(quán)益分為:實(shí)收資本,留存收益和資本公積,稅收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得(股息性所得)是被投資企業(yè)留存收益中的未分配利潤(rùn)和盈余公積的分配額,而用資本公積轉(zhuǎn)增則不屬于稅收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得(股息性所得)的范圍,因此,以資本公積轉(zhuǎn)增股本在稅收上不確認(rèn)為所得.

　　2,投資收益的檢查方法.會(huì)計(jì)制度規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資可采用權(quán)益法和成本法兩種方法進(jìn)行核算.企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末,按應(yīng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額,確認(rèn)投資收益,并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價(jià)值;采用成本法核算時(shí),在實(shí)際收到投資收益時(shí)確認(rèn) .因此,稅法規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間既不同于權(quán)益法,也不同于成本法,而是介于兩者之間,比權(quán)益法確認(rèn)要晚,比成本法確認(rèn)要早.

　　采用"成本法"核算的企業(yè),其檢查內(nèi)容包括:公司在未收回投資前,有無(wú)對(duì)"長(zhǎng)期投資"賬戶的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整;公司有無(wú)將收到的股利,不作當(dāng)期投資收益處理.

　　采用"權(quán)益法"核算的企業(yè),其檢查內(nèi)容包括:核實(shí)企業(yè)的投資額;通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或股票發(fā)行公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān),查核發(fā)行股票公司的盈利或虧損數(shù)額,對(duì)其盈利或虧損數(shù)額應(yīng)取得審定單位的法定證明;檢查企業(yè)是否按投資比例計(jì)算所擁有權(quán)益的增加.在檢查過(guò)程中,還應(yīng)對(duì)投資雙方的有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì),察看是否一致.

　　例:大華橡膠廠對(duì)一化工企業(yè)投資,占被投資單位權(quán)益的30%,當(dāng)年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元,所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬(wàn)元.此時(shí),大華橡膠廠在被投資企業(yè)所有者權(quán)益已經(jīng)增加,應(yīng)同時(shí)增加"長(zhǎng)期股權(quán)投資"和"投資收益"科目金額,但是大華橡膠廠由于該年效益不錯(cuò),對(duì)投資收益沒(méi)有進(jìn)行任何賬務(wù)處理,隱瞞投資收益.

　　(三)債券投資收益的檢查

　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)持有短期債權(quán)投資過(guò)程中實(shí)際取得的利息,作為投資成本收回,沖減投資成本,不確認(rèn)投資收益.而稅收規(guī)定,除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外,其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得,而不是沖減投資成本.

　　納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入,不計(jì)征企業(yè)所得稅,但其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅.如:鐵路債券,金融債券等.

　　檢查時(shí),首先根據(jù)"短期投資"的期初數(shù),發(fā)生數(shù)以及期末余額對(duì)照現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益.檢查企業(yè)債券投資是否按債券的票面利率計(jì)提應(yīng)計(jì)利息,計(jì)算是否正確;檢查應(yīng)計(jì)利息是否計(jì)入"投資收益"賬戶,有無(wú)漏計(jì),少計(jì)或轉(zhuǎn)作它用的情況;檢查短期投資明細(xì)賬,確定債券利率,存續(xù)期間,股利分配方案等資料,核對(duì)收益實(shí)現(xiàn)日期,數(shù)額是否正確;檢查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入債券,溢價(jià)或折價(jià)金額是否在該債券的到期時(shí)間內(nèi)等額攤銷,計(jì)入投資收益.

　　其次,檢查債券的轉(zhuǎn)讓收入與原賬面金額的差額是否計(jì)人"投資收益"賬戶,同時(shí),還要注意檢查"投資收益"賬戶的期末余額是否轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"帳戶,有無(wú)長(zhǎng)期掛賬不作本年收益處理的情況.

　　此外,對(duì)其他投資的檢查,應(yīng)注意收回其他投資時(shí),其收回的投資與投出資金的差額,是否作了增減投資收益處理.

　　例:某企業(yè)20001年1月購(gòu)入(溢價(jià))面值為10000元的5年期債券,實(shí)付金額為12000元,利率為10%,企業(yè)賬務(wù)處理為"借:長(zhǎng)期投資10000元,借:投資收益2000元,貸:銀行存款12000元".不僅未將應(yīng)計(jì)利息收入作投資收益處理,而且對(duì)債券溢折價(jià)也不進(jìn)行攤銷,造成投資與損益不實(shí),導(dǎo)致長(zhǎng)期投資和當(dāng)期利潤(rùn)虛假.正確的賬務(wù)處理應(yīng)為:

　?、俳?長(zhǎng)期債權(quán)投資——面值10000

　　——溢價(jià)2000

　　貸:銀行存款12000

　?、诮?長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息1000

　　貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資—溢價(jià)400

　　投資收益600

　　(四)聯(lián)營(yíng)投資收益的檢查

　　檢查聯(lián)營(yíng)投資協(xié)議的合法性,有效性,檢查協(xié)議中關(guān)于投資者如何參加利潤(rùn)分配的內(nèi)容,并通過(guò)審查"長(zhǎng)期投資"賬戶,核定其投資數(shù)額;確定分得利潤(rùn)的正確性.

　　檢查從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)是否記入"投資收益"賬戶. ,

　　檢查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)分得的投資利潤(rùn)存放在被投資單位,或轉(zhuǎn)投到其他企業(yè)或單位,或者掛在本企業(yè)往來(lái)結(jié)算賬戶,甚至作為"小金庫(kù)"移作它用的情況.

　　檢查投資企業(yè)有無(wú)將分得的投資利潤(rùn)作為帳外資金,并對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行再投資不入賬的情況.有些企業(yè)往往將賬外再投資分得的利潤(rùn)作為職工福利,獎(jiǎng)金的資金來(lái)源.對(duì)此,應(yīng)認(rèn)真審查每年投資收益情況及其去向.

　　例:某市稽查人員2006年5月在檢查XX藥業(yè)股份有限公司時(shí),通過(guò)審查其總帳科目,發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期投資科目上年結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)50萬(wàn),本年沒(méi)發(fā)生額,經(jīng)詢問(wèn)是上年以50萬(wàn)產(chǎn)品作為投資與一藥材供應(yīng)商張某在本市合開(kāi)了一家藥店,該制藥公司占40%股份,投資的產(chǎn)品已申報(bào)收入.但是財(cái)務(wù)帳上未見(jiàn)投資收益,財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)企業(yè)效益不好未分過(guò)紅,稽查人員也就未再深究.但在審查其往來(lái)帳時(shí),發(fā)現(xiàn)1月28#借:銀行存款11萬(wàn) 貸:其他應(yīng)付款—張某11萬(wàn),該款項(xiàng)12月30#轉(zhuǎn)走,會(huì)計(jì)處理為:

　　①借:現(xiàn)金11萬(wàn) 貸:銀行存款11萬(wàn) ②借:其他應(yīng)付款—張某11萬(wàn) 貸:現(xiàn)金11萬(wàn)

　　財(cái)務(wù)人員說(shuō)是歸還借款,但考慮到張某是其藥店的合伙人,而且對(duì)于廠家向個(gè)人借款也存有疑慮,于是稽查人員到設(shè)在本市的該藥店查詢,結(jié)果證實(shí)為制藥公司投資收益未入帳,年終給職工發(fā)了獎(jiǎng)金.(應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬(wàn))

　　四,補(bǔ)貼收入的檢查

　　補(bǔ)貼收入是指納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入,包括減免,返還的流轉(zhuǎn)稅等.企業(yè)的補(bǔ)貼收入,主要是按規(guī)定應(yīng)收取取的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼,如科研項(xiàng)目申請(qǐng)的撥款補(bǔ)助,專利申請(qǐng)資助經(jīng)費(fèi),科技創(chuàng)新,發(fā)展基金,新產(chǎn)品補(bǔ)助等;與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)容,如軟件企業(yè)的增值稅退稅款,自營(yíng)出口獎(jiǎng),財(cái)政補(bǔ)貼收入(為各類貼息),環(huán)保治理資金補(bǔ)助等;與各類企業(yè)榮譽(yù)有關(guān)的內(nèi)容,如名牌產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì),省級(jí)示范企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì),國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品,免檢產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)等,一般將其作為企業(yè)的非正常利潤(rùn)處理.

　　接受補(bǔ)貼的企業(yè),應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收補(bǔ)貼款"賬戶以及"應(yīng)收補(bǔ)貼"賬戶.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼時(shí),借記"應(yīng)收補(bǔ)貼款"或賬戶,貸記"補(bǔ)貼收入"賬戶;收到補(bǔ)貼款時(shí),借記"銀行存款"賬戶,貸記"應(yīng)收補(bǔ)貼款"賬戶.到期末時(shí),將"補(bǔ)貼收入"賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶.

　　(一)相關(guān)稅收政策

　　免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國(guó)務(wù)院,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件.按《財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》規(guī)定,"企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)

定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額".

　　納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,免征企業(yè)所得稅.取得的小額擔(dān)保貸款貼息,再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼,職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社[2002]107號(hào)文件規(guī)定的范圍,項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

　　對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退,先征后退),除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外,都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn),照章征收企業(yè)所得稅.對(duì)直接減免和即征即退的,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅;對(duì)先征稅后返還和先征后退的,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅.

　　從2004年1月1日起對(duì)鑄鍛,模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入,計(jì)入"補(bǔ)貼收入".在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,免征企業(yè)所得稅.但是鑄鍛,模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還資金應(yīng)納入專戶管理,專項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā).凡改變用途的,則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

　　(二)補(bǔ)貼收入的檢查方法

　　1,檢查"補(bǔ)貼收入"科目,并與所得稅申報(bào)表核對(duì),看是否如實(shí)申報(bào).

　　2,檢查"資本公積""專項(xiàng)應(yīng)付款""其他應(yīng)付款"科目,核對(duì)原始憑證,看是否將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入,記入上述科目,是否存在?？顚Ｓ觅Y金改變用途的情況.

　　例:企業(yè)將減免增值稅收入未計(jì)入"補(bǔ)貼收入"

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠2005年度企業(yè)所得稅匯繳情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該廠享受增值稅減免優(yōu)惠政策,在收到返還的增值稅(或者直接減免增值稅)時(shí)作了如下的帳務(wù)處理:借記"銀行存款"科目[或者借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目],貸記"盈余公積"科目.經(jīng)核實(shí),該廠2005年共收到返還的增值稅(或者直接減免增值稅)30萬(wàn)元.

　　根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1995)06號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅或者直接減免的增值稅應(yīng)計(jì)"補(bǔ)貼收入"科目.根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)人損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收人年度的應(yīng)納稅所得額.因而該廠2005年收到返還的增值稅(或者直接減免的增值稅)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.

　　該廠正確的帳務(wù)處理應(yīng)為:

　　借:銀行存款 300000

　　或(應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅)(減免稅款)

　　貸:補(bǔ)貼收入 300000

　　檢查后該廠應(yīng)做帳務(wù)調(diào)整為:

　　借:盈余公積 300000

　　貸:以前年度損益調(diào)整 300000

　　借:以前年度損益調(diào)整99000

　　貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 99000

　　五,其他收入的檢查

　　其他收入是指除上述收入以外的按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入.包括按照會(huì)計(jì)制度核算的"營(yíng)業(yè)外收入",以及在"資本公積金"中反映的債務(wù)重組收益,接受捐贈(zèng)資產(chǎn),資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入.

　　填報(bào)會(huì)計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入,包括在"資本公積金"中反映的債務(wù)重組收益,接受捐贈(zèng)資產(chǎn),資產(chǎn)評(píng)估增值等.

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入的檢查

　　營(yíng)業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入,處置固定資產(chǎn)凈收益,非貨幣性資產(chǎn)交易收益,出售無(wú)形資產(chǎn)收益,罰款凈收入等其他收入.

　　檢查營(yíng)業(yè)外收入,主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目,有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬,長(zhǎng)期掛在"其他應(yīng)付款","應(yīng)付賬款"賬戶的情況;有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn),甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況.檢查時(shí),應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面檢查入手.

　　1,檢查往來(lái)結(jié)算賬戶的賬面記錄,如果其他應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬,或"其他應(yīng)收款"賬戶出現(xiàn)貸方余額又長(zhǎng)期未作處理,應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額,計(jì)征企業(yè)所得稅.

　　2,檢查收入憑證,看應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)有無(wú)計(jì)入其他賬戶的問(wèn)題,遇有這種情況,應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)人"本年利潤(rùn)"賬戶中核算. '

　　3,從賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,檢查記賬憑證的會(huì)計(jì)處理是否正確.從"盈余公積"賬戶貸方發(fā)生額檢查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入列入稅后利潤(rùn)的情況;從"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶貸方,檢查固定資產(chǎn)盤(pán)盈是否轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶;從"固定資產(chǎn)清理"賬戶,審查處理固定資產(chǎn)凈收益是否作為營(yíng)業(yè)外收入人賬;從"無(wú)形資產(chǎn)"賬戶,審查出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收益是否作為營(yíng)業(yè)外收入人賬.若發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題,應(yīng)認(rèn)真查閱會(huì)計(jì)憑證,查明問(wèn)題,并調(diào)整有關(guān)賬務(wù),同時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得額.

　　例:企業(yè)將教育費(fèi)附加返還款掛往來(lái)帳

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司進(jìn)行2005年度企業(yè)所得稅匯繳情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司"其他應(yīng)付款"明細(xì)帳中掛有返還的教育費(fèi)附加款10萬(wàn)元.經(jīng)核實(shí),該公司在收到此款時(shí)進(jìn)行了如下的帳務(wù)處理:

　　借:銀行存款 100000

　　貸:其他應(yīng)付款100000

　　根據(jù)《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定:收入總額中的其他收人包括教育費(fèi)附加返還款.據(jù)此規(guī)定,企業(yè)對(duì)此應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅.

　　(二)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入

　　主要是指會(huì)計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入,包括在"資本公積金"中反映的債務(wù)重組收益,接受捐贈(zèng)資產(chǎn),資產(chǎn)評(píng)估增值及因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等.

　　1,審查"資本公積"帳戶

　　對(duì)該部分收入的檢查,主要是通過(guò)"資本公積"帳戶及其對(duì)應(yīng)帳戶核實(shí)收入的完整性,計(jì)算的正確性,將資本公積中的收益額調(diào)整到收入總額中.

　　(1)債務(wù)重組收益.自2003年3月1日起,債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中,除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得.

　　(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得.企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得.

　　納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得,債務(wù)重組所得,捐贈(zèng)收入,占應(yīng)納稅所得50%及以上的,可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得.

　　(3)資產(chǎn)評(píng)估增值分以下幾種情況:

　?、偌{稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定,進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

　　②納稅人在

C,在納稅人同時(shí)不符合"兩個(gè)低于"的情況下,工資扣除限額應(yīng)按(1),(2)孰低者予以確定,但確定并計(jì)算扣除限額后其結(jié)果必須同時(shí)滿足"兩個(gè)低于"條件.

　　(4)工效掛鉤工資的納稅調(diào)整

　　納稅人每個(gè)納稅年度年終匯繳申報(bào)時(shí),對(duì)當(dāng)年提取并列支的工資以及當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資按"兩個(gè)低于"和"實(shí)際發(fā)放"原則進(jìn)行納稅調(diào)整.有關(guān)調(diào)整的處理如下:

　?、佼?dāng)年計(jì)提并列支工資超過(guò)按"兩個(gè)低于"原則計(jì)算的稅前扣除限額部分,應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅;

　?、趯?shí)發(fā)工資達(dá)不到稅前扣除限額的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅,以后年度可以將調(diào)整納稅的金額調(diào)整轉(zhuǎn)回.

　　例:工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的計(jì)算

　　二,材料費(fèi)用的檢查

　　材料費(fèi)用是生產(chǎn)費(fèi)用的基本要素之一,它在產(chǎn)品制造成本中占有很大的比重.材料在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中只經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就被消耗掉,并改變其原有的實(shí)物形態(tài)而構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品的形成.其價(jià)值隨著實(shí)物的消耗也一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去,構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分.材料費(fèi)用核算是否正確,對(duì)產(chǎn)品的制造成本,企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額的形成有直接的影響.因此,對(duì)材料費(fèi)用的檢查,是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn).按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,材料的核算一般通過(guò)"材料采購(gòu)","原材料","包裝物","低值易耗品","材料成本差異"等賬戶進(jìn)行.檢查時(shí),應(yīng)對(duì)這些賬戶的明細(xì)分類賬進(jìn)行檢查,檢查各種材料的收入,發(fā)出,結(jié)存三個(gè)環(huán)節(jié),檢查各環(huán)節(jié)的數(shù)量,單價(jià),金額是否正確.

　　(一)收入材料的檢查

　　工業(yè)企業(yè)材料的增加,按其來(lái)源不同可分為:外購(gòu)材料,委托加工材料,自制加工材料,投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的材料.檢查時(shí),除了對(duì)各種收入材料分別從數(shù)量,單價(jià),金額等方面進(jìn)行檢查外,還應(yīng)對(duì)收入材料管理范圍進(jìn)行檢查.

　　1,收入材料管理范圍的檢查

　　收入材料管理范圍,是指不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理,不得以購(gòu)代耗.在實(shí)際工作中有些企業(yè)將已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料化整為零,作為材料或低值易耗品入賬,有的企業(yè)以購(gòu)代耗,將外購(gòu)的材料不辦理入庫(kù),出庫(kù)手續(xù),直接計(jì)入生產(chǎn)成本.這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財(cái)務(wù)成果的形成,也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定.所以,在對(duì)收入材料檢查之前:首先必須準(zhǔn)確界定材料管理的范圍,特別對(duì)材料管理比較混亂的企業(yè)更要重點(diǎn)檢查.檢查時(shí),應(yīng)以"低值易耗品","待攤費(fèi)用","制造費(fèi)用"等明細(xì)帳為中心,結(jié)合購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從物資的品名,性能,規(guī)格,計(jì)量單位,單價(jià),用途等方面加以分析,判斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算.還應(yīng)檢查購(gòu)入材料有無(wú)辦理入庫(kù),出庫(kù)手續(xù).查明有無(wú)以購(gòu)代耗的情況.

　　2,外購(gòu)材料的檢查

　　(1)外購(gòu)材料成本的檢查

　　外購(gòu)材料采購(gòu)成本的正確與否,直接影響生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用列支的正確與否.因此,材料費(fèi)用檢查必須從外購(gòu)材料采購(gòu)成本的檢查開(kāi)始.

　　現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,外購(gòu)材料實(shí)際采購(gòu)成本包括:材料的買價(jià),運(yùn)雜費(fèi),運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,入庫(kù)前的加工,整理及挑選費(fèi)用及繳納的稅金.對(duì)外購(gòu)材料實(shí)際采購(gòu)成本的檢查,主要檢查

　　各種材料的采購(gòu)成本是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定,有無(wú)多計(jì)或少計(jì)材料采購(gòu)成本的情況.

　　采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),外購(gòu)材料是通過(guò)"材料采購(gòu)"賬戶進(jìn)行核算的."原材料","包裝物","低值易耗品"等總分類賬及其明細(xì)分類賬全部采用計(jì)劃價(jià)格核算,其實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格之間的差額通過(guò)"材料成本差異"賬戶進(jìn)行核算.檢查時(shí),應(yīng)以"材料采購(gòu)"賬戶借方發(fā)生額作為重點(diǎn),結(jié)合原始憑證和記賬憑證予以查證.在實(shí)際稅務(wù)檢查中,必須注意各種不同的錯(cuò)誤表現(xiàn)形式,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臋z查方法將問(wèn)題查實(shí).歸納起來(lái),主要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

　?、儋?gòu)進(jìn)材料的原始憑證是否真實(shí)合法,有無(wú)虛構(gòu)材料采購(gòu)業(yè)務(wù).有的企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的,往往偽造或虛開(kāi)購(gòu)貨發(fā)票,虛列材料采購(gòu)業(yè)務(wù).這不僅直接增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,減少應(yīng)納增值稅額,而且還虛增了材料采購(gòu)成本,導(dǎo)致影響產(chǎn)品,生產(chǎn)成本,銷售成本及利潤(rùn)的正確核算.如果虛報(bào)的材料通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查以盤(pán)虧報(bào)損的理由核銷,就會(huì)直接減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額.對(duì)每次購(gòu)入材料的原始憑證及實(shí)物要進(jìn)行核對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題.

　?、谟袩o(wú)將工程物資的購(gòu)置費(fèi)計(jì)入材料采購(gòu)成本.工程物資的一切購(gòu)置費(fèi)用均應(yīng)通過(guò)"在建工程——工程物資"科目核算,不得擠占材料采購(gòu)成本.在實(shí)際工作中,有的企業(yè)將工程物資作為生產(chǎn)用材料進(jìn)行核算;也有的將其運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用擠入材料采購(gòu)成本或期間費(fèi)用.這一方面虛增了材料成本或期間費(fèi)用,影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),另一方面使工程物資采購(gòu)成本偏低,從而使在建工程成本核算不實(shí).

　　檢查時(shí),應(yīng)以"材料采購(gòu)"賬戶為中心,對(duì)照所附原始憑證記載的物資品名,數(shù)量等項(xiàng)目進(jìn)行分析,看是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定.

　?、塾袩o(wú)將材料采購(gòu)費(fèi)用和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用.采購(gòu)費(fèi)用和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用都是材料采購(gòu)成本的組成部分,不能直接計(jì)入管理費(fèi)用.如果將其直接計(jì)入管理費(fèi)用,不僅造成材料采購(gòu)成本失真,增加了當(dāng)期的管理費(fèi)用,減少了當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn).當(dāng)材料發(fā)生意外損失時(shí),還會(huì)將推遲實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失.也就是說(shuō),由于上述錯(cuò)誤引起對(duì)稅利的相對(duì)影響額會(huì)隨著材料的意外損失而轉(zhuǎn)變?yōu)榻^對(duì)影響額.對(duì)這類問(wèn)題應(yīng)注重檢查.

　　檢查時(shí),應(yīng)從審查原始憑證入手,看材料采購(gòu)原始憑證是否齊全,完整.外購(gòu)材料的原始憑證一般應(yīng)有發(fā)票,運(yùn)雜費(fèi)收據(jù),銀行或往來(lái)結(jié)算憑證,材料以及驗(yàn)收入庫(kù)憑證等,如果發(fā)現(xiàn)只有購(gòu)料發(fā)票而無(wú)運(yùn)雜費(fèi)等憑證時(shí),則應(yīng)進(jìn)一步審查相應(yīng)的"管理費(fèi)用"明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目,查證有無(wú)上述問(wèn)題的存在. ④有無(wú)將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入材料采購(gòu)成本.按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)作為管理費(fèi)用列支,其超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得在稅前列支.如果企業(yè)將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入材料采購(gòu)成本,就會(huì)隨著材料的消耗而對(duì)稅利產(chǎn)生影響.

　　檢查時(shí),采取賬證結(jié)合的辦法,審查材料采購(gòu)原始憑證中有無(wú)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的憑據(jù).如果已構(gòu)成材料采購(gòu)成本,應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行調(diào)整,保證稅利核算準(zhǔn)確.

　?、萦袩o(wú)不結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料節(jié)約差異.企業(yè)在采用計(jì)劃價(jià)格核算庫(kù)存材料時(shí),應(yīng)正確核算購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異.當(dāng)實(shí)際采購(gòu)成本大于計(jì)劃成本時(shí),就是超支差,形成借方差異,反之為節(jié)約差,形成貸方差異.有的企業(yè)只結(jié)轉(zhuǎn)超支差異,而不結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異,造成虛增耗用材料成本

　　,直接或間接地影響當(dāng)期稅利.

　　檢查時(shí)可將"材料采購(gòu)"期末結(jié)存的總賬余額與其明細(xì)賬相核對(duì),凡不相符的,則要逐筆審查是否存在上述問(wèn)題.

　?、抻袩o(wú)虛增材料成本.這種情況主要是估價(jià)入賬材料核算錯(cuò)誤,估價(jià)入賬材料在次月初應(yīng)用而不用紅字予以沖銷,這樣就會(huì)產(chǎn)生如下影響:一是當(dāng)收到發(fā)票憑據(jù)或付款后又重復(fù)入賬,造成材料虛虧和無(wú)主應(yīng)付賬款的形成;二是收到憑據(jù)付款后直接沖減應(yīng)付賬款,將價(jià)差長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上,造成庫(kù)存材料成本虛增.不論是重復(fù)入賬還是直接沖減應(yīng)付賬款,最終都將導(dǎo)致影響稅收和利潤(rùn).

　　檢查時(shí),應(yīng)以"原材料"賬戶為中心,審查估價(jià)入賬的材料次月初是否用紅字沖銷;如果沒(méi)有沖銷,再看有無(wú)采購(gòu)材料數(shù)量和采購(gòu)成本與之相同或接近的采購(gòu)業(yè)務(wù).如有,應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證,查證是否存在重復(fù)列支的問(wèn)題.另外,對(duì)"應(yīng)付賬款"明細(xì)賬的余額要認(rèn)真審查,查明余額形成的原因.

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